Facture Kleinunternehmer § 19 UStG : pas de Umsatzsteuer, la mention, E-Rechnung

Un Kleinunternehmer au sens du § 19 UStG vend sans Umsatzsteuer, et ce seul fait modifie la facture en plusieurs endroits à la fois : pas de taux de taxe, pas de montant de taxe, une phrase sur le document qui explique pourquoi, une liste de mentions plus courte que celle d'une facture allemande ordinaire, et aucune Vorsteuer récupérée sur les achats. Deux choses de plus sont vraies depuis le 1er janvier 2025. Les seuils de chiffre d'affaires ont été réécrits par la Jahressteuergesetz 2024, et l'obligation allemande de E-Rechnung est arrivée avec eux. Cette page expose ce que dit la loi aujourd'hui, ce que la facture doit porter, ce qui se produit au moment précis où un seuil est dépassé, et où l'obligation de E-Rechnung touche ou ne touche pas un Kleinunternehmer. KRONENWERK est un éditeur de logiciels et non un Steuerberater ; les chiffres ci-dessous sont ceux de la loi, mais votre propre cas relève de votre Steuerberater.

Ce que fait réellement le § 19 UStG

Lisez attentivement la première phrase du § 19 al. 1 UStG, car sa formulation a changé et ce changement a des conséquences. Une opération réalisée par une entreprise établie en Allemagne « ist steuerfrei » — est exonérée — lorsque le Gesamtumsatz n'a pas dépassé 25 000 euros durant l'année civile précédente et ne dépasse pas 100 000 euros durant l'année en cours. Avant 2025, la loi disait que la taxe « wird nicht erhoben », n'était pas perçue. Le passage de « non perçue » à « exonérée » n'est pas cosmétique : l'exonération est précisément la catégorie par laquelle le § 15 al. 2 phrase 1 n° 1 UStG supprime le Vorsteuerabzug, et c'est la catégorie que le régime européen des petites entreprises utilise dans toute l'Union.

La même phrase du § 19 al. 1 met ensuite hors jeu une série d'obligations ordinaires. Les règles sur les livraisons intracommunautaires exonérées, l'option de taxation du § 9, l'obligation d'indiquer le USt-IdNr. sur une facture selon le § 14a et — celle que la plupart des entreprises remarquent — les obligations déclaratives du § 18 al. 1 à 4 UStG ne s'appliquent pas. C'est le fondement légal de l'affirmation courante selon laquelle un Kleinunternehmer ne dépose aucune Umsatzsteuervoranmeldung. Deux choses restent expressément en place : le Finanzamt peut toujours exiger une déclaration en vertu du § 149 al. 1 phrase 2 AO, et le § 18 al. 4a conserve ses propres cas, par exemple lorsque l'entreprise est redevable de la taxe en tant que preneur dans une opération d'autoliquidation. L'exonération n'est pas non plus automatique au sens d'irréversible : selon le § 19 al. 3, une entreprise peut déclarer une renonciation auprès du Finanzamt, qui la lie alors pour au moins cinq années civiles.

Les deux seuils de chiffre d'affaires depuis le 1er janvier 2025

Les deux conditions doivent être remplies en même temps. Le Gesamtumsatz est défini au § 19 al. 2 UStG : la somme des opérations imposables calculée sur les encaissements effectifs, diminuée de certaines opérations exonérées, les cessions d'immobilisations restant hors du calcul. Comme l'opération est elle-même exonérée depuis 2025, les chiffres sont des montants nets.

Le moment où un seuil est dépassé

Le test des 100 000 euros est celui qui prend les entreprises de court, et il se comporte autrement que les 50 000 euros qu'il remplace. L'ancien chiffre était une prévision faite en début d'année ; si la prévision était sincère, le dépasser en cours d'année était sans conséquence. Le nouveau n'est pas une prévision. La loi écrit « im laufenden Kalenderjahr 100 000 Euro nicht überschreitet » au présent, et l'effet est immédiat : l'opération même qui porte le total au-delà de 100 000 euros se trouve déjà hors de l'exonération et relève de l'imposition ordinaire, tandis que tout ce qui a été facturé avant elle reste exonéré. Il n'y a ni délai de grâce ni régularisation en fin d'année. Le même basculement immédiat vaut pour les 25 000 euros d'une première année d'activité.

En pratique, cela fait du chiffre d'affaires courant un nombre qu'un Kleinunternehmer doit surveiller plutôt que calculer en mars. Cela signifie aussi qu'un seul gros chantier peut couper une année en deux : les factures antérieures au seuil portent la mention du § 19 et aucune taxe, les factures postérieures portent un taux et un montant de taxe et exigent les mentions complètes du § 14 UStG. Dépasser les 25 000 euros dans une année a une autre forme — cela ne nuit pas à cette année-là, mais met fin à l'exonération pour la suivante. Où tombe la limite dans votre année est une question pour votre Steuerberater, non pour un logiciel.

Ce qu'une facture Kleinunternehmer doit montrer

Les mentions ne figurent pas au § 14 al. 4 UStG mais au § 34a UStDV, une simplification prise sur le fondement du § 14 al. 6 n° 3 UStG et intitulée « Rechnungen von Kleinunternehmern ». Une facture portant sur des opérations exonérées selon le § 19 al. 1 doit contenir au moins six éléments : le nom complet et l'adresse complète du fournisseur et du preneur ; le Steuernummer délivré par le Finanzamt, ou le USt-IdNr. ou le Kleinunternehmer-Identifikationsnummer délivré par le Bundeszentralamt für Steuern ; la date d'émission ; la quantité et la désignation commerciale des biens livrés ou l'étendue et la nature de la prestation ; la contrepartie en une seule somme accompagnée d'une mention indiquant que l'exonération des petites entreprises du § 19 UStG s'applique ; et, lorsque le preneur ou un tiers émet le document, le mot « Gutschrift ».

Deux lectures de cette liste méritent d'être retenues. D'abord, ce que la liste ne contient pas : ni taux de taxe distinct, ni montant de taxe, ce qui en est tout l'objet, et elle n'exige ni le numéro séquentiel de facture que le § 14 al. 4 n° 4 impose à une facture ordinaire, ni la date de la prestation. C'est uniquement le minimum au regard de l'Umsatzsteuer. Les obligations de tenue de registres au titre des GoBD et du côté de l'impôt sur le revenu de l'entreprise ne disparaissent pas parce que le volet TVA a été simplifié, et presque tous les Kleinunternehmer numérotent leurs factures de toute façon — la comptabilité d'un client professionnel attend un numéro, et une séquence ininterrompue est la preuve la moins coûteuse que rien n'a été retiré. Le § 34a lui-même laisse intacts les §§ 33 et 34 UStDV et applique le § 31 par analogie.

Ensuite, la mention. La loi demande une mention de l'exonération, non une formule magique. Une ligne telle que « Gemäß § 19 UStG wird keine Umsatzsteuer berechnet » remplit l'office ; l'équivalent en français aussi sur un document rédigé en français, à condition que la disposition allemande soit nommée. Ce qui n'est pas facultatif, c'est l'absence de ligne de taxe. Le § 14c UStG est ici impitoyable : une entreprise qui fait apparaître un montant de taxe qu'elle ne doit pas le doit au Finanzamt du seul fait du document, et en sortir suppose de corriger la facture et, dans le cas du § 14c al. 2, d'adresser une demande écrite au Finanzamt. Pour un Kleinunternehmer, c'est l'erreur la plus coûteuse qui soit, et c'est toujours une erreur de mise en forme. La liste générale des mentions d'une facture taxable figure sur la page des mentions obligatoires d'une facture.

Pas de Vorsteuer, et ce que cela coûte

Le § 15 al. 2 phrase 1 n° 1 UStG exclut le Vorsteuerabzug pour les biens et services utilisés à réaliser des opérations exonérées, et les exceptions du § 15 al. 3 n'atteignent pas le § 19. Ainsi, la Umsatzsteuer sur tout ce que l'entreprise achète — l'ordinateur portable, la camionnette, la facture du sous-traitant, l'abonnement logiciel — est un coût et non une créance. Le § 19 al. 6 ajoute une exception en sens inverse : l'exonération ne couvre pas les livraisons intracommunautaires de véhicules neufs.

Savoir si cet échange vaut la peine relève de l'arithmétique, et cela dépend de qui sont les clients. Une entreprise qui vend à des consommateurs conserve un avantage de prix, car le client paie la même chose et aucune taxe ne quitte l'entreprise. Une entreprise qui vend à d'autres entreprises ne gagne rien à l'exonération — le client aurait récupéré la taxe de toute façon — et perd la taxe en amont sur ses propres achats. Une entreprise sur le point d'investir lourdement perd le plus. C'est exactement le calcul qu'un Steuerberater fait en un après-midi, et c'est la raison d'être du § 19 al. 3.

E-Rechnung : recevoir est déjà obligatoire, émettre ne l'est pas

C'est la partie du sujet où la réponse a véritablement deux faces, et où deviner coûte cher. Depuis le 1er janvier 2025, le § 14 al. 1 UStG définit une E-Rechnung comme une facture émise, transmise et reçue dans un format électronique structuré permettant un traitement électronique et conforme à la norme EN 16931. Un PDF envoyé par courriel n'est plus une facture électronique en ce sens ; c'est une « sonstige Rechnung ».

Réception. La page de questions et réponses du BMF sur la E-Rechnung obligatoire, dans son état de mars 2026, répond sans réserve. Depuis le 1er janvier 2025, toute entreprise nationale doit être en mesure de recevoir une E-Rechnung, et aucune exception n'est prévue, car des exceptions créeraient des problèmes de délimitation. La même page nomme explicitement les Kleinunternehmer : ils sont dispensés d'émettre une E-Rechnung mais doivent néanmoins être en mesure d'en recevoir une. Elle précise aussi ce que « pouvoir recevoir » signifie au minimum — une boîte de courriel suffit. Votre fournisseur n'a pas besoin de votre accord pour vous en envoyer une, car le § 14 al. 1 phrase 5 UStG supprime l'exigence de consentement partout où le fournisseur est soumis à l'obligation d'émission du § 14 al. 2 phrase 2 n° 1.

Émission. La dernière phrase du § 34a UStDV le dit clairement : une facture relevant de cette disposition peut, par dérogation au § 14 al. 2 phrase 2 UStG, toujours être transmise comme « sonstige Rechnung ». La page du BMF inscrit les prestations fournies par des Kleinunternehmer parmi les cas où une facture n'a pas à être émise en E-Rechnung. Un Kleinunternehmer peut donc continuer d'envoyer du papier ou du PDF pour ses propres opérations relevant du § 19, et cette exception n'est pas une mesure transitoire appelée à expirer — elle figure dans le règlement, non dans la disposition transitoire. Ce qui expire, c'est la transition générale du § 27 al. 38 UStG, qui autorise les autres entreprises à envoyer du papier ou un format électronique non structuré jusqu'au 31 décembre 2026, prolonge cette faculté jusqu'au 31 décembre 2027 pour une entreprise dont le Gesamtumsatz de l'année civile précédente n'a pas dépassé 800 000 euros, et admet les procédures EDI convenues jusqu'au 31 décembre 2027.

Trois zones frontières appellent la prudence plutôt que l'assurance. La page du BMF note elle-même qu'un Kleinunternehmer qui passe à la Regelbesteuerung devient tenu d'émettre des E-Rechnungen à compter de ce moment, sous réserve des autres conditions — l'exception suit donc le statut, et le statut peut changer en cours d'année selon la règle des 100 000 euros ci-dessus. La doctrine administrative détaillée se trouve dans les BMF-Schreiben du 15 octobre 2024 et du 15 octobre 2025 plutôt que dans la FAQ, et des organisations professionnelles ont publiquement demandé des clarifications supplémentaires sur l'articulation entre les règles Kleinunternehmer et celles de la E-Rechnung. Enfin, un système de déclaration transactionnelle est annoncé dans le même matériel du BMF comme devant être légiféré plus tard, les règles actuelles devant alors être considérées à nouveau. Tenez les deux propositions ci-dessus — recevoir oui, émettre non — pour acquises, et tout ce qui est aux marges pour une question à poser à votre Steuerberater avec vos propres faits sous les yeux. Notre page sur la E-Rechnung allemande suit les échéances, et XRechnung vs ZUGFeRD explique les deux formats qu'on vous enverra probablement.

Un dernier point pratique sur la réception. Dans un format hybride tel que ZUGFeRD, la partie XML structurée est désormais la partie qui fait foi : lorsque le XML et l'image visible diffèrent, c'est le XML qui l'emporte. Lire le fichier plutôt que l'image n'est donc pas un confort, c'est là que se trouvent les chiffres juridiquement pertinents. Vous pouvez contrôler tout fichier reçu avec le vérificateur de E-Rechnung gratuit, sans compte.

Comment KRONENWERK traite cela

PRIS EN CHARGE AVEC DES LIMITES KRONENWERK émet des factures Kleinunternehmer sans Umsatzsteuer et portant la mention requise du § 19 UStG, et il contrôle les mentions du § 14 UStG avant qu'une facture reçoive son numéro. Il émet et valide XRechnung et ZUGFeRD au regard de EN 16931 et du CIUS allemand avant la numérotation, et lit les fichiers ZUGFeRD, XRechnung, Factur-X et UBL entrants dans des factures fournisseurs avec le fichier d'origine joint — soit exactement ce dont un Kleinunternehmer a besoin du côté réception. Les documents émis sont figés avec une numérotation sans lacune ; les corrections sont des avoirs. L'application et la base de données sont hébergées à Francfort avec un Auftragsverarbeitungsvertrag public. Non fait : il n'y a pas d'interface DATEV ni de SKR03 ou SKR04, aucune télétransmission ELSTER d'aucune sorte — donc aucune Umsatzsteuervoranmeldung n'est transmise d'ici, étant entendu qu'un Kleinunternehmer n'en dépose généralement aucune, puisque le § 19 al. 1 phrase 2 UStG écarte les obligations déclaratives du § 18 al. 1 à 4 — pas de paie, et pas de conseil fiscal. Quatre formules à partir de 29 € par mois sur la page des tarifs ; il n'y a ni formule gratuite ni période d'essai. Voir aussi les factures et la page Allemagne.